Перевіряємо контроль над закордонними компаніями й заплановані транскордонні операції, визначаємо податкові ризики та необхідні підтвердні документи.
Питання КІК та податку при виході в одному клієнтському випадку виявилися складнішими в організації, ніж очікувалося. Документи та строки залежали від кількох людей, тому окремих договорів або фінансових даних було недостатньо для цілісної оцінки.
ARG перевірила договори, платежі та обставини податкової резидентності, а потім підготувала план подальших дій. Для клієнта було важливо, що команда супроводжувала всю послідовність і пов’язала правовий аналіз із конкретними документальними завданнями. Ця послуга допомагає розмежувати дві різні ситуації. КІК може вплинути на включення нерозподіленого прибутку іноземної структури до результату болгарського платника. Податок при виході потребує окремої перевірки, якщо через перенесення активів, діяльності або податкової резидентності Болгарія втрачає право оподатковувати майбутній дохід.
ARG може допомогти, коли вам потрібно
Потрібні болгарський корпоративний платник, структура участі та права голосу, капіталу й прибутку за іноземними утвореннями.
Підготуйте закордонну звітність, податкові розрахунки й платежі для порівняння за болгарськими правилами.
Підтвердьте персонал, функції, приміщення, обладнання й активи, які фактично забезпечують отримання доходу.
До перенесення визначте податкові права, дату, ринкову та податкову вартість і можливість розстрочення.
Ця послуга визначає, чи створюють ваша міжнародна структура або запланована реорганізація додатковий болгарський корпоративний податковий наслідок за правилами контрольованих іноземних компаній та податку при виході. Її мета не в тому, щоб формально назвати іноземну компанію КІК, а в тому, щоб встановити, який прибуток, активи або діяльність можуть вплинути на податковий фінансовий результат болгарського платника та чи потрібен детальний розрахунок до подання річної декларації.
Основним актом є Закон про корпоративне оподаткування Болгарії [Закон за корпоративното подоходно облагане, ЗКПО], який регулює корпоративне оподаткування, правила КІК і податкові наслідки перенесення активів або діяльності. Статті 47в–47д ЗКПО встановлюють, коли прибуток іноземного утворення або закордонного місця діяльності підлягає включенню до болгарського податкового результату. Статті 155–157 регулюють ситуації, у яких Болгарія втрачає право оподатковувати майбутній дохід від перенесених активів чи діяльності. Офіційний текст ЗКПО, Національна агенція за приходите
КІК стосується іноземної компанії або закордонного місця діяльності, яке контролює болгарський платник за передбачених законом умов. Юридичним наслідком може бути збільшення його податкового фінансового результату на нерозподілений прибуток КІК. Це означає, що для болгарського корпоративного оподаткування розподіл дивідендів не є єдиною подією, яка потребує оцінки.
Податок при виході має іншу функцію. Він не залежить від існування іноземної дочірньої компанії як такої. Перевірка потрібна, коли активи, податкова резидентність або діяльність переміщуються так, що Болгарія втрачає можливість оподаткувати подальший результат від відповідних активів. У такому разі суттєвими стають склад майна, податкова вартість і обґрунтована ринкова ціна на дату перенесення.
Послуга поєднує ці перевірки в одному аналізі структури. ARG встановлює, яка болгарська особа є потенційним платником, які іноземні компанії та підрозділи належать до структури, де фактично виникає прибуток і чи відбувається зміна прав Болгарії на його оподаткування. Це особливо важливо для холдингової групи, яка планує передати інтелектуальну власність, обладнання, договірні відносини або функції в іншу юрисдикцію. Комерційна назва операції не визначає наслідок. Вирішальними є фактичний контроль, оподаткування, функції та юридичний результат перенесення.
Результатом первинної перевірки є обґрунтоване рішення. Якщо ознаки контролю, нижчого іноземного оподаткування або втрати болгарського податкового права відсутні, повний розрахунок може бути непотрібним. Якщо вони наявні, ARG формує рамку подальшого аналізу, визначає факти, які необхідно підтвердити, і пов’язує їх із податковою звітністю та рішенням щодо структури. Це допомагає оцінити наслідок до укладення договорів або фактичного переміщення активів, коли змінити модель зазвичай складніше.
Стаття 47в ЗКПО охоплює іноземне утворення або закордонне місце господарської діяльності, прибуток якого не оподатковується чи звільнений у Болгарії. Для утворення потрібен контроль понад 50% голосів, капіталу або прав на прибуток самостійно чи разом із пов’язаними підприємствами. Підрозділ є частиною тієї самої юридичної особи, тому його не перевіряють як окрему дочірню компанію з акціонерами. Додатково застосовується спеціальний тест фактично сплаченого податку. ЗКПО, стаття 47 в
Контроль існує, якщо болгарський платник має понад 50 відсотків голосів, капіталу або права на прибуток іноземного утворення. Достатньо перевищення за одним із цих критеріїв. Тому частка в капіталі не завжди дає повну відповідь. Наприклад, особливі права голосу або право на більшу частину прибутку можуть створити контроль, хоча формальна частка капіталу є меншою.
Закон вимагає враховувати не лише пряме володіння болгарської компанії. Для непрямого володіння беруться до уваги частки, які пов’язані підприємства безпосередньо мають в іноземному утворенні. Отже, контроль може виникнути через ланцюг володіння або через поєднання часток пов’язаних компаній. Аналіз лише реєстру акціонерів однієї компанії може не показати повної картини.
Іноземний корпоративний податок має бути меншим за різницю між податком, розрахованим за болгарськими правилами, та фактично сплаченим іноземним податком. Якщо болгарський розрахунок дає€10000, а іноземний податок становить€4000, умова виконується:€4000 менше за€6000. При€6000 іноземного податку умова вже не виконується. Стаття 47в(3) окремо виключає з цього порівняння підрозділ самої КІК, не оподаткований або звільнений у державі її резидентства; це не загальне звільнення всіх іноземних філій.
Наявність контролю та нижчого податку ще не означає, що включення прибутку є неминучим. Правило КІК не застосовується, якщо іноземне утворення веде суттєву господарську діяльність за допомогою необхідного персоналу, обладнання, активів та або приміщень. Це не формальна ознака реєстрації чи оренди юридичної адреси. Болгарський платник повинен підтвердити фактичні обставини, які показують реальну діяльність.
Для оцінки цього винятку важливо відокремити компанію, яка лише утримує активи або переадресовує платежі, від компанії, де працівники дійсно виконують функції, використовують ресурси та мають приміщення для діяльності. Водночас сама наявність одного працівника чи орендованого офісу не визначає результату без зв’язку з реальними функціями та активами компанії.
ARG перевіряє насамперед такі факти
Такий аналіз дає відповідь не лише на питання про формальну наявність іноземної компанії, а й про те, чи є правові підстави застосовувати болгарське правило КІК. Якщо умови виконані, подальша оцінка має визначити прибуток, що включається до податкового результату, з урахуванням частки контролю та часу, протягом якого відповідні умови існували.
Це правила корпоративного оподаткування. Переїзд іноземної фізичної особи до Болгарії сам по собі не створює для неї корпоративного обов’язку КІК через володіння закордонними акціями. Спершу визначають болгарського корпоративного платника, іноземне утворення чи підрозділ, пов’язані підприємства і податкові періоди. Особиста резидентність власника та його декларації потребують окремого аналізу.
При включенні прибуток визначають за ЗКПО з урахуванням застосовних платником стандартів обліку. Використовують найвищу частку в голосах, капіталі або прибутку та частину іноземного періоду, протягом якої виконувалися умови КІК. Якщо податкові роки різні, включення припадає на болгарський рік завершення іноземного періоду. Тому потрібні дати набуття прав і зміни участі, а не лише схема власності на останній день року. Стаття 47г ЗКПО
Розкажіть про свою ситуацію та плани в Болгарії. Допоможемо визначити, які питання потрібно вирішити та з чого почати.
Для перевірки КІК потрібна не лише схема володіння, а й узгоджений набір корпоративних, фінансових і фактичних доказів за один релевантний податковий період. ARG починає з визначення болгарського платника, іноземного утворення або закордонного місця діяльності та осіб, чия участь може враховуватися як участь пов’язаних підприємств. Після цього документи зіставляються з рухом коштів, податковими даними та фактичними функціями компанії.
Насамперед потрібні установчі документи, витяги з реєстрів, договори про відчуження або набуття часток, акціонерні угоди та документи, що підтверджують права голосу, капіталу і прибутку. Вони показують не тільки формального власника, а й момент, з якого виник або припинився контроль. Це важливо, оскільки прибуток включається пропорційно найбільшій частці у голосах, капіталі або прибутку та часу, протягом якого умови КІК були виконані.
Для податкового тесту необхідні фінансова звітність іноземного утворення, розрахунок його нерозподіленого прибутку, податкові декларації або інші документи про нарахований і фактично сплачений іноземний корпоративний податок. Номінальна ставка в іншій державі не доводить фактичне податкове навантаження. Потрібно встановити, чи не вплинули на нього звільнення, пільги, збитки або місцеві податкові коригування.
Якщо структура посилається на суттєву господарську діяльність, докази мають показувати зміст цієї діяльності. ARG аналізує трудові договори та функції персоналу, договори оренди й документи щодо використання приміщень, відомості про обладнання та активи, договори з клієнтами й постачальниками, а також платежі, що підтверджують фактичне ведення операцій. Реєстраційна адреса або формально призначений директор самі по собі не підтверджують, що іноземна компанія виконує реальні функції.
ЗКПО вимагає вести окремий реєстр КІК. У ньому мають бути відображені частки участі, нерозподілений прибуток, збитки, дані про податковий результат і фактично сплачений за кордоном корпоративний податок. Також фіксуються дати розподілу прибутку та відчуження участі. Офіційний текст ЗКПО, Національна агенція за приходите
Практично варто одразу визначити, хто в групі надає кожен вид відомостей. Корпоративний секретар або керівник іноземної компанії зазвичай підтверджує права участі й місцеві рішення. Фінансова команда надає звітність, розшифрування прибутку та платіжні дані. Особи, відповідальні за операційну діяльність, пояснюють функції персоналу й використання активів. Болгарський платник відповідає за повноту власного реєстру та податкового розрахунку.
Якщо, наприклад, болгарська компанія набула право на більшу частку прибутку іноземного утворення в середині року, не можна механічно брати весь річний прибуток. Потрібно перевірити дату зміни прав, період виконання умов КІК і найбільшу релевантну частку. Саме цей часовий розподіл часто робить вихідні дані з бухгалтерського обліку недостатніми без корпоративних документів.
ARG узгоджує корпоративні документи, платежі та звітність і формує розрахунок та реєстр за статтею 47д. Кожен показник має простежуватися до первинного документа: право участі, включена сума, іноземний податок і подальший дивіденд або продаж. Призначте відповідального за отримання закордонних даних і зберігайте версії розрахунків за роками. Це дає змогу перевірити наступне зменшення результату або залік, не відновлюючи історію структури з початку.
Податок при виході потребує окремого розрахунку тоді, коли запланована дія позбавляє Болгарію права оподатковувати майбутній результат від відповідного активу або діяльності. Це питання виникає не лише при формальному продажу майна. Релевантним може бути внутрішнє переміщення в межах одного підприємства, зміна місця, до якого відноситься актив, або зміна податкової резидентності.
ЗКПО охоплює, зокрема, перенесення активів із головного офісу в Болгарії до закордонного підрозділу, перенесення з болгарського підрозділу до іншої частини підприємства за кордоном, зміну податкової резидентності та перенесення діяльності з болгарського підрозділу в іншу юрисдикцію. Вирішальним є не назва реорганізації в договорі, а податковий результат. ARG перевіряє, чи після операції Болгарія зберігає право оподатковувати майбутній дохід від активу або діяльності.
При виявленні такого трансферу необхідно скласти перелік усіх активів і пасивів, яких він стосується, встановити дату перенесення, податкову вартість та обґрунтовану ринкову ціну. Різниця між ринковою ціною і податковою вартістю збільшує або зменшує податковий фінансовий результат. Статті 155а–155д ЗКПО передбачають окремі коригування для перенесених активів і пасивів. Офіційний текст ЗКПО, Національна агенція за приходите
Для матеріального обладнання зазвичай важливі інвентарні дані, податковий облік амортизації, документи про стан і місцезнаходження майна. Для прав інтелектуальної власності, договірних позицій або функцій бізнесу потрібен детальніший аналіз того, що саме переходить, хто надалі використовує актив чи виконує функцію і яка вартість може бути обґрунтована на дату перенесення. Бухгалтерська балансова вартість не обов’язково є податковою вартістю або ринковою ціною.
Якщо болгарський підрозділ передає іншій частині того самого підприємства портфель договорів разом із персоналом, обладнанням і пов’язаними функціями, перевірка не повинна обмежуватися одним договором про передачу. Потрібно встановити, чи разом із цими елементами переміщується діяльність, від якої Болгарія більше не матиме права оподатковувати майбутній результат. За позитивної відповіді необхідний окремий податковий розрахунок.
ARG зіставляє корпоративне рішення, договори, бухгалтерський і податковий облік, а також документи щодо оцінки. Така послідовність дозволяє відокремити операцію, яка не спричиняє втрати болгарського податкового права, від операції, для якої слід заздалегідь визначити податкову базу та грошове навантаження. До укладення остаточних документів це також дає керівництву можливість оцінити, чи відповідає обрана модель комерційній меті після врахування її податкового наслідку.
Після перевірки потрібно прийняти окреме рішення щодо КІК і щодо податку при виході, оскільки їхні наслідки та облік різні. За КІК болгарський платник визначає суму нерозподіленого прибутку, яка підлягає включенню до його податкового фінансового результату за релевантний період, із пропорційним урахуванням частки та тривалості контролю. За трансферу активів або діяльності визначається коригування, пов’язане з різницею між ринковою ціною та податковою вартістю.
Збитки КІК не можуть зменшувати звичайний прибуток болгарського платника або прибуток іншої іноземної компанії без обмежень. Їх можна переносити протягом п’яти наступних років і лише проти прибутку того самого КІК або іншого КІК у тій самій іноземній державі. Це обмеження варто враховувати до підготовки розрахунку, оскільки збитковий результат однієї іноземної компанії не є загальним ресурсом для всієї групи. Офіційний текст ЗКПО, Національна агенція за приходите
Стаття 155г допускає п’ять рівних щорічних платежів за кваліфікованим разовим або нерегулярним трансфером до ЄС чи допустимої держави ЄЕП. Для ЄЕП поза ЄС потрібна відповідна угода про допомогу у стягненні податкових вимог. Право обирають у річній декларації; розстрочена сума не перевищує корпоративний податок за період. Перший платіж припадає на строк сплати податку за рік перенесення, наступні чотири — на відповідні наступні строки з установленими законом процентами. Це фінансування податкового платежу, а не звільнення. ЗКПО, стаття 155 г
Річна декларація з корпоративного податку подається до Національного агентства з доходів з 1 березня до 30 червня року, що настає за звітним. Цей строк стосується подання декларації, а не є оцінкою тривалості перевірки чи підготовки документів. Запізнення означає, що платник не виконав установлену вимогу щодо подання у належний період. Інформація Національного агентства з доходів про корпоративний податок
ARG допомагає перетворити висновок перевірки на перелік конкретних дій. Залежно від результату це може бути:
Вартість послуги ARG за наданим записом становить 800, при цьому в записі не зазначено валюту, податковий режим ціни або перелік можливих зовнішніх витрат. Офіційні збори, витрати на оцінку активів, переклади чи бухгалтерське доопрацювання не підтверджені як складова цієї суми і мають оцінюватися окремо за фактичної потреби.
Належний наступний крок залежить від того, що показала перевірка. Якщо даних достатньо і умови застосовні, пріоритетом стають розрахунок, реєстр і своєчасне відображення в декларації. Якщо ключові факти ще не підтверджені, зокрема реальні функції іноземної компанії або склад перенесеної діяльності, доцільніше спершу закріпити документальну основу, ніж робити незворотний корпоративний крок.
Раніше включений прибуток КІК може зменшувати результат при наступному оподатковуваному розподілі або відчуженні в межах статті 47г(4)–(5). Суми, вже враховані при розподілі, повторно не використовують при продажу. За іноземним корпоративним податком на включений прибуток можливий залік за статтею 14(4). Збережіть підтвердження платежу та його зв’язку з конкретним прибутком.
Для вихідного податку продаж активу, недопустимий наступний трансфер, неплатоспроможність, ліквідація або прострочення внеску понад установлені 12 місяців можуть спричинити негайну сплату залишку. Про відповідну подію письмово повідомляють територіальну дирекцію НАП протягом 14 днів. Якщо трансфер і така подія відбулися в одному році, розстрочення не застосовується. Тимчасовий трансфер за статтею 155в має інше вузьке виключення: повернення протягом 12 місяців разом із цілями фінансування цінними паперами, забезпечення, пруденційного капіталу або ліквідності. Звичайне короткострокове переміщення обладнання для проєкту не звільняється лише через заплановане повернення. Статті 47г,155в–155г ЗКПО
Порівняйте пов’язані процедури в цій категорії: їхні вимоги та етап, на якому вони потрібні для вашого завдання.
.svg)
.svg)
